A.    Perbedaan Laporan Keuangan (Financial Statement) dan Pelaporan Keuangan (Financial Reporting)

1.      Financial statement

Financial statement adalah alat utama yang dipilih perusahaan untuk mengomunikasikan informasi keuangan perusahaan kepada pihak luar. Laporan ini menginformasikan kegiatan yang telah dilakukan perusahaan diukur dengan uang. Laporan keuangan terdiri atas (1) Laporan Posisi Keuangan, (2) Laporan Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif Lain, (3) Laporan Perubahan Ekuitas, dan (4) Laporan Arus Kas. Catatan atas laporan keuangan merupakan bagian integral dari laporan keuangan. Berikut adalah contoh dari financial statement.

·         Laporan Posisi Keuangan

·         Laporan Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif Lain

·         Laporan Perubahan Ekuitas

·         Laporan Arus Kas

·         Catatan Atas Laporan Keuangan

2.      Financial Reporting

Financial reporting lebih luas daripada financial statement dan financial statement merupakan bagian dari financial reporting. Financial Reporting mengandung tambahan informasi-informasi misalnya president’s letter, prospektus, ramalan manajemen dan laporan dapak sosial dan alam. Tujuan dari Financial Reporting adalah untuk menyediakan informasi keuangan tentang pelaporan perusahaan yang berguna untuk investor modal sekarang dan potensial, pemberi pinjaman, dan kreditor lain dalam memutuskan penyediaan sumber daya untuk perusahaan. Dalam financial reporting tidak ada format khusus, isi dari financial reporting merupakan kebijakan dari perusahaan. Sebagai contoh, financial reporting dari perusahaan Unilever terdiri atas profil perusahaan, chairman statement, pangsa pasar Unilever, fokus strategi Unilever, kinerja perusahaan dan lain-lain.

B.     Perbedaan Siklus Akuntansi Manual dan Sistem Informasi Akuntansi

      1.  Siklus Akuntansi Manual

a.    Mengumpulkan Kemudian Menganalisa Setiap Bukti/Data Transaksi

Permulaan siklus akuntansi diawali dari proses pengumpulan data transaksi keuangan yang berupa bukti transaksi. Dari bukti transaksi inilah data transaksi keuangan dapat teridentifikasi. Setelah terkumpulnya berbagai bukti transaksi, kemudian dianalisis apakah transaksi yang terjadi tersebut sudah sah atau sesuai untuk diakui atau tidak diakui dan berapa jumlah data yang harus diakui.

b.    Pencatatan Transaksi/ Penjurnalan

Setelah tahap pengumpulan bukti transaksi selesai dan sudah dinilai, langkah selanjutnya adalah mencatat atau menjurnal setiap nilai transaksi yang ada pada bukti-bukti transaksi tersebut kemdian dimasukkan ke dalam buku catatan transaksi. Proses ini seringkali disebut dengan proses penjurnalan.

c.    Memposting Nilai Catatan atas Transaksi Jurnal ke Dalam Buku Besar

Pada langkah yang sebelumnya dalam jurnal umum, catatan atas transaksi masih dalam kondisi yang tercampur-campur, masih belum terpilah-pilah, berbagai jenis transaksi ditampung kedalam satu catatan saja. Pada langkah ke-3 inilah, catatan atas transaksi jurnal tersebut kemudian diposting/dipindahkan ke dalam kelompok setiap masing-masing akun perkiraan menyesuaikan dengan jenis transaksinya. Dan dari akhir proses ini, kumpulan dari nilai transaksi nantinya akan membentuk nilai akhir yang disebut dengan “saldo akhir”. Saldo akhir ini bisa berupa saldo debet atau saldo kredit, menyesuaikan dengan jenis akunnya masing-masing.

d.      Neraca Percobaan /Trial Balance

Menyusun neraca percobaan biasanya dilakukan setiap menjelang penutupan buku. Apa yang dimaksud neraca percobaan? Dan bagaimana cara membuat neraca percobaan? Jaman sekarang, sebagian besar perusahaan telah banyak menggunakan sistem double entry yang syaratnya harus dengan kondisi yang balance (seimbang). Setiap kali terdapat penambahan pada suatu akun akan selalu disertai dengan pengurangan oleh akun yang lainnya, juga sebaliknya. sebagai implementasinya, setiap transaksi dicatat pada dua atau lebih jenis akun sekaligus. Lalu bagaimana jika jumlahnya tidak sama ? yang harus dilakukan adalah “Diselidiki”, mencari tahu mengapa jumlahnya bisa tidak sama. Yang jelas, jika tidak sama pastilah terjadi ketidaksesuaian dalam pencatatan (penjurnalan).

e.         Menyusun (Jurnal) Penyesuaian

Beberapa kemungkinan penyebab terjadinya suatu ketidaksesuaian yang membuat jumlah nilai akun yang bersaldo debit dengan akun yang bersaldo kredit menjadi tidak seimbang (tidak sama).

·           Adanya sejumlah transaksi yang masih belum atau tidak dicatat.

·           Adanya kesalahan perhitungan, transaksi dicatat dengan nilai yang terlalu besar atau tercatat terlalu kecil.

·           Terdapat transaksi yang tidak dapat diakui sekaligus sebagai akibat dari penerapan sistem akrual.

f.       Neraca Percobaan Setelah Penyesuaian/Adjusted Trial Balance

Langkah ke-4 diulangi sekali lagi. Apabila masih belum seimbang juga, maka langkah ke-5 juga harus dulangi kembali. Ke-2 langkah ini akan terus diulang sampai kondisi menjadi benar-benar sudah balance (seimbang).

g.        Menyusun Laporan Keuangan/Financial Statements

Setelah kesimbangan sudah bisa tercapai, maka selanjutnya adalah menyusun Laporan Keuangan (Financial Statement). Laporan keuangan merupakan salah satu proses yang paling utama dari akuntansi, laporan keuangan terdiri atas 5 jenis laporan penting yaitu Laporan Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif Lain, Laporan Posisi Keuangan, Laporan Arus Kas, Laporan Perubahan Ekuitas dan Catatan Atas Laporan Keuangan.

h.        Melakukan Penutupan Buku

Pendapatan dan biaya akan terakumulasi serta dilaporkan untuk setiap periode tertentu (umumnya bulanan, atau tahunan. Jika bank sepertinya mungkin melaksanakannya setiap hari) supaya ke-2 jenis akun ini tidak tercampur dengan periode selanjutnya, maka diperlukan penutupan akun sehingga saldo menjadi nol pada setiap akhir periode. Penutupan dilakukan dengan cara memasukan jurnal pembalik. pendapatan yang umumnya dijurnal pada sisi kredit, pada proses kali ini akan ditempatkan pada sisi debit, dan biaya yang biasanya ada pada sisi debit, pada proses kali ini akan ditempatkan pada sisi kredit, sehingga akun pendapatan dan biaya akan menjadi 0 (nol). Nilai selisih (laba atau rugi) selanjutnya akan dipindahkan ke neraca, yaitu akun Laba Periode Sekarang (Current Earning) yang nantinya akan menambah akun Retained Earning (Laba Ditahan). Catatan : Khusus jurnal pembalik yang untuk menutup pendapatan dan biaya juga disebut sebagai jurnal penutup (closing jurnal). Setelah langkah langkah ini dilakukan, maka akun pendapatan dan beban akan bernilai 0 (nol). Akun yang masih mempunyai nilai saldo hanya akun yang masuk didalam golongan neraca saja (aktiva dan pasiva). Nilai saldo akun kelompok neraca kemudian dijumlah/diakumulasikan dan dilanjutkan pada periode berikutnya atau lebih dikenal dengan “saldo awal bulan berikutnya”.

i.          Membuat Penyesuaian Kembali Pasca Penutupan

Langkah ke 9 terakhir dalam siklus akuntansi ini dilakukan hanya untuk dua tujuan, yaitu untuk memastikan seluruh kelompok akun pendapatan dan biaya telah ditutup dan untuk memastikan seluruh saldo dalam akun kelompok neraca telah dalam kondisi yang seimbang (balance) dan siap menjadi saldo awal pada periode selanjutnya.

2. Sistem Informasi Akuntansi

  Sistem Informasi Akuntansi memiliki beberapa sistem-sistem bagian (sub-system) yang berupa siklus-siklus akuntansi. Siklus akuntansi menunjukkan prosedur akuntansi mulai dari sumber data      sampai ke proses pencatatan/pengolahan akuntansinya. Siklus akuntansi dibagi menjadi:

a.       Siklus Pendapatan

Siklus pendapatan dan penerimaan terdiri dari berebagi sistim yang mencatat penjualan barang/jasa, penerimaan dan mencatat transfer pembayaran dari pelanggan.

b.      Siklus Pengeluaran

Tujuan umum diselenggarakan siklus pengeluaran adalah Barang yang dibeli adalah yang dibutuhkan perusahaan, Barang diterima sesuai dengan pesanan dan dlm kondisi baik, Melindungi barang sampai dengan saat digunakan, Faktur pembelian barang atau jasa sudah benar dan sah, dan Mencatat dan mengklasikan biaya dengan teliti dan segera.

c.       Siklus Produksi

Siklus Produksi adalah rangkaian aktivitas bisnis dan operasi pemrosesan data terkait yang terus terjadi yang berkaitan dengan pembuatan produk.

d.      Siklus Penggajian Sumber Daya Manusia

Siklus ini mencakup kegiatan mengontrak dan menggaji pegawai. Siklus manajemen sumber daya manusia melibatkan prosedur penggajian.

e.       Siklus Keuangan

Mencakup kegiatan untuk mendapatkan laba dari investor dan kreditor dan membayar mereka kembali. Siklus ini merupakan laporan keuangan berupa prosedur pencatatan dan perekaman ke jurnal dan buku besar.

Sumber: James A. Hall – Accounting Information Systems

              Kieso, Weygandt, Warfield - Intermediate Accounting 15^th Edition.

              http://easyaccountingsystem.co.id/artikel/proses-siklus-akuntansi-manual/

Perbedaan Pengendalian Umum dan Pengendalian Aplikasi

a.       Pengendalian umum (general control)

Pengendalian umum menyinggung urusan perusahaan secara luas, seperti pengendalian terhadap pusat data, database organisasi, sistem pengembangan, dan pemeliharaan program.

Pengendalian umum mencakup pengendalian terhadap tata kelola teknologi informasi (IT Governance), infrastruktur teknologi informasi (IT Infrastructure), pengamanan dan akses ke sistem operasi dan database, aplikasi akuisisi dan pengembangan dan pengubahan program. Pegendalian umum tidak mengendalikan transaksi yang spesifik, pengendalian tersebut memiliki pengaruh pada integritas transaksi. Sebagai contoh yaitu mempertimbangkan organisasi dengan pengendalian keamanan database yang kurang baik. Pada sebuah situasi, sekalipun data diproses oleh sistem dengan pengendalian aplikasi yang dibangun memadai bisa jadi ada risiko. Seorang individu yang dapat mengelakan keamanan database (langsung maupun melalui program) kemudian mengubah, mencuri atau merusak penyimpanan data transaksi. Oleh karena itu pengendalian umum diperlukan dalam menjalankan fungsi dari pengendalian aplikasi, dan keduanya diperlukan untuk menjamin keakuratan laporan keuangan.

b.      Pengendalian aplikasi

Pengendalian aplikasi menjamin integritas dari sistem yang spesifik, seperti proses pemesanan penjualan, utang dan aplikasi payroll. Pengendalian aplikasi dibagi menjadi 3, yaitu:

a.)    Pengendalian input

Pengendalian input memprogramkan prosedur yang melakukan tes pada transaksi data untuk memastikan mereka bebas dari eror. Kegiatan rutin pengendalian input harus didisain ke dalam sistem pada poin yang berbeda, tergantung pemrosesan transaksi, apakah secara langsung atau dikumpulkan. Contoh dari pengendalian input yaitu Check Digit, missing data check, numeric-alphabet check, limit check, range check, reasonableness check, dan validation check.

b.)    Pengendalian Pemrosesan

Setelah selesai melalui tahap input, transaksi masuk tahap pemrosesan sistem. Pengendalian pemrosesan adalah prosedur yang diprogram dan bisa dibagi menjadi 3 kategori yaitu batch controls, run-to-run controls, dan audit trails controls.

c.)    Pengendalian output

Pengendalian output adalah kombinasi dari pemograman rutin dan prosedur lain untuk menjamin bahwa sistem output tidak hilang.

Sumber: James A. Hall _ Accounting Information Systems

 

TUGAS 3 SIA

PERKEMBANGAN LIMA TEORI FRAUD

1.      Teori Triangle Fraud (Klasik)

Teori ini dikemukakan oleh Donald Cressey pada tahun 1953 yang menjelaskan mengapa seseorang melakukan fraud atau kecurangan. Awalnya Donald Cressey melakukan penelitian dengan mewawancarai orang-orang yang pernah melakukan kecurangan atau fraudster. Dia melakukan wawancara kepada 200 orang yang didakwa melakukan fraud di penjara. Dari penelitian tersebut didapatkan hasil bahwa orang yang melakukan fraud dipengaruhi oleh 3 hal, yaitu :

1.      Pressure (Tekanan)

Orang melakukan fraud karena adanya tekanan. Tekanan merupakan dorongan yang menyebabkan seseorang melakukan fraud. Tekanan terbagi menjadi tekanan finansial, tekanan akan kebiasaan buruk, dan tekanan yang berhubungan dengan pekerjaan. Pada umumnya, orang yang melakukan kecurangan karena adanya tekanan finansial. Hai tersebut muncul karena adanya keserakahan, standar hidup yang terlalu tinggi, banyaknya tagihan dan utang, kebutuhan hidup yang tak terduga. Tekanan yang kedua adalah tekanan akan kebiasaan buruk yaitu dorongan untuk melakukan kebiasaan buruk, seperti melakukan judi, alkohol, obat-obatan terlarang. Dan tekanan yang terakhir yaitu tekanan yang berhubungan dengan pekerjaan. Hal ini bisa terjadi karena ketidakadilan dalam perusahaan, kurangnya perhatian dalam oleh manajer.

2.      Oppurtunity (Kesempatan)

Fraud terjadi karena seseorang memiliki kesempatan untuk melakukannya. Hal ini terjadi karena pengendalian internal pada perusahaan yang lemah, kurangnya pengawasan, atau penyalahgunaan wewenang.

3.      Rasionalization (Rasionalisasi)

Rasionalisasi yang dimaksud adalah seseorang mencari pembenaran atas tindakannya yang berhubungan dengan kecurangan atau fraud. Pada umumnya, seseorang yang melakukan kecurangan, merasa tindakannya bukan termasuk kecurangan, tetapi hal itu merupakan haknya atau biasanya orang tersebut melakukan fraud karena mengikuti orang-orang sekitar yang melakukan hal itu.  

2.    Fraud Scale

Teori fraud scale merupakan perkembangan teori dari teori sebelumnya yaitu teori fraud triangle. Dalam teori ini dapat mengetahui kemungkinan terjadinya tindakan fraud atau kecurangan dengan cara mengamati tekanan, kesempatan dan integritas pelaku yang akan melakukan fraud. Apabila seseorang memiliki tekanan yang tinggi, kesempatan besar dan integritas pribadi yang rendah, maka dapat memungkinkan terjadinya fraud yang tinggi, begitu pula sebaliknya. Tekanan disini terjadi karena masalah keungan dan atau bisa karena masalah di lingkungannya. Adanya kesempatan untuk melakukan tindak kecurangan disebabkan karena lemahnya pengendalian maupun pengawasan organisasi. Sedangkan, integritas pribadi yang rendah disebabkan oleh kebiasaan individu yang buruk. Fraud Scale mempunyai tujuan untuk mengukur terjadnya pelanggaran etika, kepercayaan dan tanggung jawab. Kecurangan atau fraud ini biasanya mengarah pada penipuan laporan keuangan.

3.      Teori GONE

Teori Gone merupakan teori yang dikemukakan oleh Bologna pada tahun 1999. Dalam teori ini terdapat empat faktor yang mendorong terjadinya fraud, yaitu :

1.      Greed (keserakahan), berkaitan dengan keserakahan potensial.

2.   Opportunity (Kesempatan), berkaitan dengan keadaan dalam organisasi yang terbuka sehingga dapat membuka kesempatan untuk melakukan kecurangan.

3.      Need (Kebutuhan), adalah suatu tuntutan kebutuhan individu yang harus terpenuhi.

4.  Exposure (Pengungkapan), adalah berkaitan dengan kemungkinan diungkapkannya serta sanksi hukum yang menjerat.

Sehingga, dapat disimpulkan bahwa menurut teori Gone kecurangan dapat terjadi dikarenakan adanya keserakahan didalam kekuasaan, adanya peluang untuk melakukan kecurangan, serta karena dihimpit oleh tuntutan hidup, baik berupa tuntutan primer seperti keluarga individu, maupun karena gengsi. Di Indonesia sendiri hukum yang mengatur mengenai kecurangan telah diatur, namun di dalam pelaksanaannya masih banyak berbenturan dengan etika yang sepantasnya tidak dapat dilanggar.

4.        Teori Diamond

Teori diamond ini merupakan pengembangan dari triangle fraud. Teori Fraud Diamond adalah teori yang menunjukkan hubungan antara empat elemen yaitu incentive (dorongan), oppurtunity (kesempatan), rasionalization (pembenaran), dan capability (kapabilitas). Gambar Diamond Fraud:

Sumber : Henderson (2014 : 57)

Didalam gambar diamond fraud diatas, dapat diketahui bahwa kecurangan atau fraud terjadi karena 4 elemen yaitu:

1.      Incentive

Incentive merupakan suatu dorongan yang timbul karena adanya tuntutan atau tekanan yang dihadapi oleh seseorang. Incentive dapat memicu terjadinya kecurangan seperti keserakahan yang mengakibatkan tekanan untuk memenuhi kebutuhan tersebut.

2.      Opportunity

Opportunity adalah suatu kesempatan yang timbul karena terdapat kelemahan pengendalian internal organisasi atau perusahaan dalam pencegahan dan pendeteksian kecurangan. Oppurtunity dapat terjadi karena adanya kekuasaan terhadap organisasi dan juga karena seorang fraudster atau orang-orang yang melakukan kecurangan mengetahui kelemahan dari system-sistem yang ada.

3.      Rationalization

Rationalization adalah kondisi dimana fraudster atau pelaku kecurangan mencari suatu pembenaran terhadap tindakan yang dilakukannya untuk memperoleh kekayaan dengan cara yang cepat. 

4.      Capability  

Capability  merupakan suatu kemampuan dan keterampilan tentang pemahaman yang mendetail sehingga seorang fraudster atau pelaku kecurangan dapat mengetahui kelemahan dan dapat memanfaatkannya untuk melakukan fraud atau kecurangan. Capability dapat mengakibatkan ancaman karena pelaku didalam organisasi merupakan orang yang memiliki kekuasaan atau didalam posisi lini manjamen, serta memiliki kecerdasan serta pemahaman tentang sistem didalam organisasi tersebut. Pelaku tersebut disebut sebagai suatu tindakan kejahatan kerah putih atau white collar crime karena kecurangan jenis ini mempunyai ancaman yang sangat besar dan sangat signifikan terhadap organisasi yang bersangkutan.

Adapun menurut Wolfe dan Hermanson (2004) menjelaskan sifat-sifat yang berkaitan dengan elemen capability yang sangat penting dalam pribadi pelaku kecurangan, yaitu: 1) Positioning, 2) Intelligence and creativity, 3) Convidence / Ego, 4) Individu harus memiliki ego yang kuat dan keyakinan yang besar dia tidak akan terdeteksi, 5) Coercion /memaksa, 6) Deceit  dan 7) Stress.

Dengan begitu, faktor – faktor pendorong terjadi kecurangan menurut fraud diamond dipengaruhi oleh 4 elemen, yakni adanya faktor incentive yang tidak sesuai, adanya kesempatan untuk melakukan kecurangan, adanya pembenaran atas tindakan kecurangan yang disebabkan oleh keserakahan dan tuntutan kebutuhan, serta adanya capability atau suatu pemahaman detail mengenai sistem organisasi sehingga memudahkan pelaku kecurangan untuk melakukan kecurangan didalam organisasi tersebut. Pelaku kecurangan ini memiliki pemahaman tentang sistem organisasi, mengetahui kelemahan pengendalian internal, mereka juga menggunakan posisi, fungsi, atau akses berwenangnya untuk meraup keuntungan yang besar dengan jalan fraud.

5.      Teori Pentagon

Penelitian terbaru dilakukan oleh Crowe pada tahun 2011. Teori ini merupakan perluasan dari teori Triangle dan dua faktor yang lainnya. Menurut Crowe, fraud timbul karena ada lima faktor, yaitu Pressure (tekanan), Opportunity (kesempatan), Rationalization (rasionalisasi), Competence (kompetensi), dan Arrogance (arogansi). Untuk faktor pressure, oppurtunity dan rasionalization sama dengan teori triangle yaitu masing masing karena seseorang mempunyai tekanan sehingga terdapat dorongan untuk melakukan fraud, seseorang mempunyai kesempatan untuk melakukan fraud karena lemahnya pengawasan, dan seseorang mencari pembenaran atas tindakan fraud tersebut.  Selanjutnya dua faktor yang lain yaitu Competence (kompetensi), dan Arrogance (arogansi). Competence (kompetensi) serupa dengan kemampuan atau kapabilitas (capability) yang dijelaskan dalam teori diamond. Competence (kompetensi) merupakan kemampuan karyawan untuk mengabaikan pengawasan internal, mengembangkan strategi penyembunyian, dan mengontrol situsi sosial untuk keuntungan pribadinya (Crowe, 2011). Sedangkan untuk faktor arrogance (arogansi) yaitu sikap superioritas atas hak yang dimiliki dan merasa bahwa pengawasan internal atau kebijakan perusahaan tidak berlaku untuk dirinya.

Kelima faktor tersebut lebih dikenal dengan Crowe’s fraud pentagon theory. Teori ini dipandang lebih lengkap untuk mengetahui faktor penyebab fraud dibanding teori-teori yang lainnya.

FRAUD TREE

Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) menggambarkan occupational fraud dalam bentuk fraud tree. Fraud tree merupakan gambaran sistematis yang menunjukan bagian-bagian dari fraud.

Berdasarkan fraud tree diatas, fraud terdiri dari tiga cabang pokok yaitu Corruption (Korupsi), Asset Misappropriation (Penyimpangan atas aset), dan Fraudulent Statements (manipulasi laporan). Kemudian ketiga cabang utama tersebut diklasifikasikan lagi menjadi ranting-ranting dan anak ranting dengan lebih rinci. Sehingga fraud tree dapat dijabarkan sebagai berikut :

1.      Corruption

Korupsi merupakan penyalahgunaan wewenang yang dilakukan oleh orang-orang yang memiliki kedudukan di perusahaan atau organisasinya. Menurut ACFE, corupption memiliki empat jenis utama yaitu:

·         Conflict of interest (benturan kepentingan)

Konflik kepentingan muncul ketika pegawai bertindak atas nama pihak ketiga atau atas namanya sendiri. Benturan kepentingan dapat melalui skema pembelian, penjualan, atau lainnya.

·         Bribery (penyuapan)

Penyuapan merupakan kegiatan yang melibatkan pemberian, permohonan, penawaran, dan penerimaan sesuatu yang berharga yang mempengaruhi seseorang agar tidak bekerja  sesuai hukum (menyeleweng). Jenis kegiatan ini adalah invoice kickback (penerimaan dari hasil penjualan), misalkan bagian pembelian suatu perusahaan mendapatkan presentase dari supplier setiap selesai melakukan transaksi. Ada pula bid rigging (pengaturan dalam pengadaan barang dan jasa).

·         Illegal Gratuities (pemberian ilegal)

Pemberian ini semacam gratifikasi, bisa dikatakan ini merupakan bentuk terselubung dari penyuapan. Misal seperti pemberian hadiah penikahan atau ulang tahun kepada pejabat dengan maksud tertentu.

·         Economic Extortion (Pemerasan Ekonomi)

Merupakan pemerasan untuk mendapatkan manfaat ekonomi. Misal ketika mengurus seseuatu di suatu instansi dan kemudian dipersulit maka kemungkinan ini merupakan tanda jika kita harus memberikan manfaat ekonomi agar dapat berjalan lancar.

2.      Asset Misappropriation (Penyimpangan atas aset)

Penyimpangan atas aset sangat sering terjadi dalam dunia bisnis. Aset dapat disalahgunakan baik secara langsung maupun tidak langsung dan sering pula adanya penggelapan aset baik tunai (cash) maupun non tunai (non-cash).

a)      Cash

·         Skimming

Kas dicuri sebelum kas tersebut secara fisik masuk ke perusahaan. Skimming terdiri dari tiga cabang yaitu sales, receivable, dan refunds. Sales (penjualan), skimming dilakukan dengan cara mencatat hasil penjualan dengan nilai yang lebih rendah dari sesungguhnya. Receivable (piutang), misal dengan cara mencatat penghapusan beberapa piutang yang pada kenyataannya piutang tersebut tetap dibayar.  Refunds adalah pengembalian dana, sama seperti pada penjualan dan piutang, pengembalian dana dari pihak ketiga tidak dikembalikan pada perusahaan.

·         Cash Larceny

Berbeda dengan skimming, Larceny adalah pencurian uang ketika uang sudah masuk dalam perusahaan. Cara ini biasa dilakuakan melalui cash on hand dan deposit. Cash on hand ditandai dengan tidak adanya penjelasan terhadap selisih kas yang terjadi. Sedangkan deposit ditandai dengan slip deposit yang diubah atau disalahgunakan.

·         Fraudulent Disbursement

Dalam fraudulent disbursement terdapat ‘perantara’ yang menjadi media dalam melakukan fraud. Dalam hal ini terdapat 5 cabang:

o   Billing Schemes merupakan skema fraud dengan proses tagihan (faktur) sebagai sarana. Misal dengan membuat faktur palsu

o   Payroll schemes merupakan skema farud dengan pemabayaran gaji sebagai sarana. Hal ini dapat dilakukan dengan mendaftarkan data pegawai palsu atau jumlah gaji yang dicatat lebih besar dari yang dibayarkan.

o   Expense Reimbursement Schemes merupakan skema fraud dengan meminta kembali pembayaran biaya yang sudah dikeluarkan. Misalkan seorang pegawi yang melakukan perjalanan dinas namun malah bersenang-senang tanpa melakukan tugas, meminta ganti atas biaya perjalanan dinasnya meski menurut kebijakan perusahaan tidak diganti, namun tetap memasukkannya ke formulir penggantia biaya dengan kuitansi palsu.

o   Check tampering merupakan pemalsuan cek, baik itu tanda tangan, nama penerima, dan yang lainnya.

o   Register Disbursement merupakan pembatalan penerimaan atau pengeluaran yang sudah masuk dalam cash register, biasanya dilakukan dengan memanipulasi seolah-olah seorang pelanggan mengembaikan barang dan mendapat refund.

b)      Inventory and All Other Asset

·         Missue merupakan penyalahgunaan aset. Salah satunya digunakan untuk kepentingan pribadi. Misal fasilitas mobil dinas yang seharusnya hanya digunakan untuk kepentingan perusahaan namun digunakan untuk mengantarkan anak sekolah, jalan-jalan keluarga, da sebagainya.

·         Larceny merupakan pencurian asset perusahaan. Misal seorang manajer memanipulasi seolah-olah mobil dinasnya dicuri dan melaporkan ke perusahaan, sehingga mobil tersebut akan menjadi milik pribadi.

3.      Fraudulent Statements

Manipulasi laporan biasanya ditemukan oleh auditor. Fraudulent statements terbagi menjadi dua cabang yaitu financial dan non-financial. Manipulasi laporan keuangan (financial) biasa tejadi pada laporan keuangan yang baik overstatements (penyajian lebih tinggi) atauunderstatements (penyajian lebih rendah) terhadap aset atau penghasilan. Sedangakan, manipulasi laporan keuangan non-financial misalnya sebuah perusahaan emas menaikkan nilai cadangannya lebih tinggi dari kenyataan untuk menaikkan harga saham.

KERANGKA PENGENDALIAN INTERNAL SAS (STATEMENT ON AUDITING STANDARDS) NO. 78/COSO

1.      Lingkungan pengendalian

Lingkungan pengendalian adalah dasar untuk 4 komponen pengendalian lainnya. Lingkungan pengendalian membangun warna orgnisasi dan memengaruhi kesadaran pengendalian dari manajemen dan pegawai. Elemen penting dari lingkungan pengendalian yaitu:

a.         Integritas dan nilai etika dari manajemen.

b.         Struktur organisasi

c.         Peserta dari pengurus organisasi yang terdiri dari direktur, komite audit (jika ada)

d.        Filosofi manajemen dan gaya operasi

e.         Prosedur untuk mendelegasikan tanggungjawab dan hak

f.          Metode manajemen untuk menilai kinerja

g.         Pengaruh eksternal, seperti pemeriksaan dari agensi pengaturan

h.         Kebijakan organisasi dan praktek untuk mengatur sumber daya manusia yang dimiliki

2.      Penilaian risiko

Organisasi harus melakukan sebuah penilaian risiko untuk megidentifikasi, menganalisis, dan mengatur risiko yang relevan terhadap pelaporan keuangan. Risiko dapat timbul atau berubah dari keadaan, seperti:

a.       Berubah dalam lingkungan operasi yang baru atau mengubah tekanan kompetitif dalam perusahaan.

b.      Anggota baru yang memiliki perbedaan atau kurang memahami pengendalian internal.

c.       Baru atau rekayasa ulang sistem informasi yang memengaruhi proses transaksi.

d.      Pertumbuhan signifikan dan cepat yang menyaring keberadaan pengendalian internal.

e.   Implementasi teknologi baru dalam proses produksi atau sistem informasi yang memengaruhi proses transaksi.

f.    Pengenalan dari lini produk baru atau dengan aktivitas yang mana organisasi mempunyai percobaan kecil.

g.    Restruktur organisasi menghasilkan pengurangan dan atau realokasi seperti anggota yang memengaruhi operasi bisnis dan proses transaksi.

h.      Memasuki pasar asing yang dapat memengaruhi operasi (risiko yang berhubungan dengan transaksi masa uang asing)

i.        Adaptasi prinsip akuntansi baru yang memengaruhi pembuatan laporan keuangan.

3.      Informasi dan komunikasi

Sistem informasi akuntansi terdiri dari pencatatan dan metode yang digunakan untuk memulai, mengidentifikasi, menganalisa, mengklasifikasikan dan mencatat transaksi organisasi dan untuk menghitung aset dan liabilitas terkait. Kualitas sistem informasi dan akuntansi memengaruhi kemampuan manajemen dalam mengambil langkah dan keputusan dalam hubungan dengan operasi organisasi dan untuk mempersiapkan laporan keuangan yang dapat diandalkan. Sebuah sistem informasi akuntansi yang efektif akan:

a.       Mengidentifikasi dan mencatat semua transaksi keuangan yang sah.

b.   Menyediakan informasi secara berkala tentang transaksi yang cukup detail untuk membuat klasifikasi yang sebagai mana mestinya dan laporan keuangan.

c.       Mengukur secara akurat nilai uang dari transaksi sehingga pengaruh dari transaksi dapat tercatat di laporan keuangan.

d.      Mencatat secara akurat transaksi dalam periode waktu dimana transaksi terjadi.

SAS78/COSO mensyaratkan bahwa auditor memperoleh pengetahuan yang cukup tentang sistem informasi organisasi untuk memahami:

a.        Klasifikasi transaksi yang material terhadap laporan keuangan dan bagaimana transaksi tersebut   dari awal.

b.         Pencatatan akuntansi dan akun yang digunakan dalam memproses transaksi material.

c.         Langkah pemrosesan transaksi terkait dari awal sebuah transaksi sampai pencatatannya di laporan keuangan.

d.        Proses Pelaporan keuangan digunakan untuk mempersiapkan laporan keuangan, pengungkapan, dan perkiraan akuntansi.

4.      Aktivitas pengendalian (control activities)     
            Aktivitas pengendalian dilakukan untuk memastikan dilaksanakannya arahan manajemen dalam rangka meminimalkan risiko atas pencapaian tujuan yang dilaksanakan pada semua tingkatan entitas, pada berbagai tahap proses bisnis, dan dalam konteks teknologi yang digunakan. Yang termasuk control activities atau aktivitas pengendalian yaitu :

–  Policies and procedures (kebijakan dan prosedur)

–  Security application and network (keamanan dalam hal aplikasi dan jaringan)

–  Application change management (manajemen perubahan aplikasi)

–  Business continuity or backups (kelangsungan bisnis)

–  Outsourcing (memakai tenaga outsourcing)

Aktivitas pengendalian dapat dikategorikan menjadi dua tipe, yaitu

1.         Pengendalian umum, yaitu untuk pengendalian yang bersifat umum

2.         Pengendalian aplikasi, yaitu pengendalian yang termasuk dalam kategori menggunakan aplikasi

5.      Pemantauan(monitoring)
Pemantauan mencakup pengawasan yang berkelanjutan, pengawasan terpisah, atau keduanya untuk memastikan setiap komponen dalam pengendalian internal ada dan berfungsi sebagaimana mestinya. Dengan adanya pemantauan atau monitoring maka perusahaan dapat mengkaji apakah kegiatan-kegiatan yang dilaksanakan oleh organisasi tesebut telah sesuai dengan rencana, mengidentifikasi masalah dan mengatasinya,  melakukan penilaian terhadap pola kerja dan manajemen dalam mencapai tujuan program, dapat mengetahui hubungan antara kegiatan atau program yang dilakukan oleh organisasi tesebut dengan tujuan untuk memperoleh ukuran kemajuan, dan dapat menyesuaikan kegiatan dengan lingkungan yang berubah, tanpa menyimpang dari tujuan. Monitoring terbagi menjadi 3 bagian yaitu:

           1)     Aspek masukan (input) program antara lain mencakup : tenaga manusia, dana, bahan, peralatan,            jam kerja, data, kebijakan, manajemen dan yang lainnya yang dibutuhkan untuk melaksanakan               kegiatan program.

2)   Aspek proses / aktivitas yaitu aspek dari program yang mencerminkan suatu proses kegiatan, seperti penelitian, pelatihan, proses produksi, pemberian bantuan dan sebagainya.

3)  Aspek keluaran (output), yaitu aspek program yang mencakup hasil dari proses yang terutama berkaitan dengan kuantitas (jumlah)

        

Daftar Pustaka :

Hall, James A. Accounting Information Systems seventh edition.

Arles, Leardo. 2014. Predator vs. Accidental Fraudster Diamond theory Refleksi Teori Fraud Triangle (Klasik). https://www.academia.edu, 20 November 2016.



Oleh :
1. Falda Rislia (C1C015036)
2. Estri Mufridatul Hikmah (C1C015072)
3. Anita Agustiningrum (C1C015101)
4. Tria Oktavia (C1C015111)
5. Desti Nur Afifah (C1C015115)